一、增值稅現金流風險類型及成因
        (一)外源性風險及其成因
        外源性風險主要是因企業執行增值稅法規定的各種限定性條款所產生的因現金流風險。其在任何企業都有可能發生，具有不可控性。
        1、預繳增值稅風險。依照增值稅相關稅法規定，一般納稅人應采取分期預繳、月末終了后15日內結清稅款;《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務總局公2016年第18號)規定，房地產企業以預收款銷售自行開發房地產項目，應按3％預征率預繳增值稅。預繳稅款是滿足國家財政支付需求的重要保證，但也隱藏了增值稅現金流風險。
        2、以票控稅政策影響。按規定，納稅人取得采購專票、進口貨物增值稅專用繳款書，出口貨物轉內銷證明和購進于服務取得的稅控機動車銷售統一發票、完稅憑證、收費公路通行費發票或未取得增值稅專票但取得電子普通發票、注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行關程單、鐵路公路和水路車票等，可按發票注明稅額直接抵扣;購入農產品取得農產品收購發票和農產品銷售發票的，根據發票注明金額依照規定扣除率計算抵扣;其他普票采購和小規模納稅人采購所支付的增值稅，一律不得抵扣。在投資主體多元化環境下，任何制造業采購和訂制材料都不可能完全取得專票。這就意味著憑票抵扣政策必然使企業發生的部分普票采購和小規模納稅人的所有采購業務，都隱含了采購價格之外多支付增值稅款的現金流風險。
         3、增值稅政策執行風險。在稅務檢查中，稅務干部過度行使“自由裁量權”和錯誤裁定現象也偶有發生，許多企業不善運用和行使《稅收征收管理法》賦予納稅人的權利，包括要求聽證、申辯和行政復議等，造成企業補繳或被追繳增值稅，形成增值稅政策執行引發的現及金流風險。
        二、企業增值稅現金流風險的控制
        (一)加強采購環節的票價管理
        1.認真篩選采購對象并建檔管理。大中型企業材料和物資裝備的集中采購，應建立實施專票供應商的準入制，可以不區分一般納稅人企業和小規模企業，但發布采購通告和項目招標公告時，必須明確將提供專票作為參與投標的基本準入資格，并由財務、審計共同參與嚴格把關。同時，限制向普票企業招標嚴控向不能提供發票的供應商采購。一般納稅人身份的小微企業落實采購計劃中，應首選專票企業，次選普票企業，杜絕向無票的小微企業、個體工商戶和自營業者采購。最后，企業應建立供應商信息檔案，分類注明其納稅人身份和提供發票情況等，并報財務部門備案。財務部門應指定材料會計或稅務會計保管并定期與采購信息核對監督，對歸檔對象變動信息予以調整。
        2.嚴格發票控制確保進項稅應扣盡扣。在憑票扣稅政策導引下，納稅人采購管理應以索取專票為基本抓手。不論向哪類供應對象實施采購，都應“詢價先問票”;采取委托代購的企業，要建立專票代理責任與代購傭金或費用掛鉤制度，委托收購農產品時，應認真開展對代購人開具農副產品收購專票的專業技術輔導和責任培訓工作，確保一戶一票;同時，要求財會人員要有責任擔當，對取得的專票要及時辦理平臺認證，通過認證的專票務必在規定期限內入賬抵扣，對擅自壓票和拖延核算的，要堅決承擔納稅風險損失責任，對違背財務制度規定擅自無票采購的業務拒絕結付購貨款等。
        3.積極尋求新供應商以謀取優惠價格。企業采購供應商檔案庫應由準入供應商與備選供應商兩部分組成，并盡力通過采購信息溝通策略，促成其共同開展自由競爭，從而避免出現供應鏈條中斷而盲目地開展普票采購甚至無票采購而帶來無法挽回的現金流損失，同時贏得更多低價采購節約現金流的機會和空間。
        (二)降低視同銷售和預收款銷售業務
稅法規定以自產應稅產品用于分配、福利和對外投資、捐贈、抵債等，均應視同銷售業務按銷售價格或公允價值計稅。因此，企業應盡量減少或杜絕自產自用和改變用途行為發生，來規避增增值稅現金流風險。如企業可采取帶薪休假等福利模式，取代用自產產品分發實物福利;對于難于用現金償還的債務，自可考慮運用債務重組模式取代以自營產品或不動產抵債;若非資金特別緊張急需融資情況下，制造企業盡量不采取托收承付結算方式銷售貨物，防止墊付銷售稅金;房地產企業銷售優勢地段的房地產無需釆取預收款方式預售，普通地段房產可通過設立內部銀行辦理先存款后買房辦法，以規避預繳稅和額外支付稅款的業務發生。
        (三)加強各經營管理部門與財務機構的業務協同
通常，企業各管理機構和業務部門無法預知其開展的經營活動是否牽涉増值稅。所以，開展各種交易或經濟事項都應預先告知財務部門，征詢會計人員的意見，使增值稅管理產生部門協同效應，從而有效規避增值稅現金流風險。
        (四）提高會計人員綜合素質和增值稅政策駕馭能力
企業會計人員要不斷增強采購發票控制能力，善于準確甄別增值稅現金流風險類型和分布點，并采用科學方法開展增值稅現金流風險評估。
摘自《財務與會計》2020年09期